Aj keď predstavuje predbežné opatrenie jeden z nástrojov, ktorým štátne orgány chránia záujmy štátu v oblasti daňovej disciplíny, môže veľmi rýchlo ochromiť podnikateľskú činnosť firmy. Prípadné obmedzenia predstavujú zablokovanie účtu, čo môže znemožniť plnenie obchodných záväzkov, či dokonca odobranie majetku, ktorý môže byť rýchlo predaný v dražbe. Nedostatok finančných prostriedkov vedie k prepúšťaniu zamestnancov.
Firmy označené za „nespoľahlivých platcov“ môžu prísť o obchodných partnerov a skončiť v konkurze. V takejto situácií sa môže firma len veľmi ťažko ubrániť, a preto môže predbežné opatrenie zlikvidovať spoločnosť s miliónovým obratom v priebehu niekoľkých hodín. Potencionálna obrana prostredníctvom súdov však môže trvať roky. O predbežnom opatrení je teda možné uvažovať ako o väzbe pri trestných činoch, len s tým rozdielom, že jeho vydanie nezávisí od súdu, ale od úradníkov finančnej správy.
Jeho cieľom je zabrániť aby majetok firiem zapojených do daňových podvodov zmizol z dosahu súdov a úradov. Používa sa najmä pri podvodoch s DPH, kde sú rýchle presuny peňazí bežné. Avšak úradníci môžu niekedy spraviť chyby, ktoré vedú k spomínaným devastujúcim následkom pre firmy.
Súd môže príkaz preskúmať až spätne a konečné rozsudky prichádzajú často až po rokoch.
Obava z nevymožiteľnosti
Odôvodnená obava, že nesplatná alebo nevyrubená daň nebude v dobe splatnosti uhradená alebo bude nevymožiteľná, je jedným z dôvodov pre uloženie predbežného opatrenia. Cieľom je zabezpečiť budúce zaplatenie daní alebo podmienky pre začatie a vedenie daňového exekučného konania na vymoženie neuhradenej dane.
Pre uloženie predbežného opatrenia z dôvodu obavy z nevymožiteľnosti nie je potrebné, aby prebiehal aktuálny proces správy daní. Správca dane môže toto opatrenie uložiť kedykoľvek, ak sú splnené tieto predpoklady:
- správca dane vie vyčísliť nesplatnú alebo nevyrubenú daň,
- existuje reálna obava z nevymožiteľnosti, ktorú správca dane dokáže odôvodniť.
Predbežné opatrenie je možné uložiť:
- pred začatím daňovej kontroly,
- počas daňovej kontroly, určovania dane podľa pomôcok alebo vyrubovacieho konania,
- po doručení rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní, až do nadobudnutia jeho právoplatnosti, teda aj v priebehu odvolacieho konania.
Obava z nevymožiteľnosti sa musí vzťahovať na konkrétne peňažné plnenie. Ak správca dane ukladá opatrenie z dôvodu obavy z nevymožiteľnosti očakávaného rozdielu dane, predpoklad výsledku daňovej kontroly musí byť objektívne vyčíslený na základe zistených skutočností.
Odôvodneniu obavy z nevymožiteľnosti je potrebné venovať náležitú pozornosť a dôvody posudzovať individuálne, podľa konkrétnych okolností prípadu. Zdrojom odôvodnenej obavy môžu byť správanie daňového subjektu v minulosti, jeho súčasná ekonomická situácia, analýza ekonomického vývoja a majetkových pomerov, ako aj iné okolnosti zistené správcom dane.
Dôležitosť prevencie
Prevencia je kľúčová. Firmy by mali dôkladne preverovať svojich obchodných partnerov, aby sa vyhli zapojeniu do podvodných schém. Takisto je potrebné sa vedieť brániť aj vo vzťahu k finančným úradom. V rôznych štádiách daňového konania či už na daňovom úrade alebo odvolacom orgáne dochádza k procesným a vecným vadám takto vydaných predbežných opatrení. Tieto majú za následok nezákonnosť takto vydaného rozhodnutia. Správcovia dane uplatňujú veľmi subjektívny prvok (arbitrárny) a tým je samotná obava správcu dane (daňového úradu) z budúcej nevymožiteľnosti, ktorú musia zdôvodniť v rámci svojho rozhodnutia pri vydaní predbežného opatrenia. Ďalšou slabou stránkou je samotná výška „možnej“ budúcej stanovenej dane, hoci v štádiu, keď ešte ani nezačala daňová kontrola, alebo začala, ale nie je stanovená explicitne výška dorubu. Preto je veľmi dôležité vedieť z individuálnych okolností posudzovaného prípadu posúdiť objektívnosť vs arbitrárnosť vydaného rozhodnutia daňového úradu pri predbežnom opatrení a dôsledne obhájiť záujmy klienta v čase, kedy je pred daňovým úradom vnímaný de facto ako zodpovedný za konkrétny dorub bez ohľadu na výsledok daňovej kontroly s vážnymi, niekedy až fatálnymi dôsledkami pre život firmy.
Naša advokátska kancelária má so zastupovaním klientov v daňových kauzách, vrátane zastupovania pri uplatnení inštitútu predbežného opatrenia bohaté skúsenosti. V prípade potreby a záujmu sú vám k dispozícii špecializovaní advokáti a právnici pre daňové právo.
